Un stabilimento permanente è definito come una sede fissa d'affari attraverso la quale un'impresa svolge la totalità o una parte della propria attività in modo continuativo o abituale o che agisce attraverso un agente autorizzato a contrarre, in nome e per conto del non residente, che esercita abitualmente tali poteri.

Il concetto di stabile organizzazione è transnazionale, quindi la sua delimitazione non corrisponde a ciascun Paese. Tuttavia, sulla base di una definizione comune contenuta nella Convenzione dell'Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico (OCSE), ogni Stato regolamenta le stabili organizzazioni mediante trattati contro la doppia imposizione trattandosi di un concetto fiscale.

Caratteristiche di un stabilimento permanente

1. L'esistenza di una sede d'affari: si intende qualsiasi locale o struttura utilizzata per svolgere l'attività economica dell'azienda.
2. Una sede fissa: deve trattarsi di una sede permanente per lo sviluppo dell'attività. È consentita una certa flessibilità nella mobilità all'interno del territorio, anche se viene analizzata caso per caso.
3. La figura dell'agente dipendente: si tratta di un caso particolare per la considerazione della stabile organizzazione in cui si determina che, pur non avendo una sede fissa nel territorio, esiste una persona che agisce per conto della società. Questa persona deve agire per conto della società ed esercitare poteri che le consentano di concludere contratti per conto della società. Questo agente dipendente non deve necessariamente avere un rapporto di lavoro con l'azienda e, di fatto, un agente dipendente può essere un'altra entità. Ad esempio, potrebbe essere considerata una stabile organizzazione il caso in cui una società abbia un patrimonio immobiliare e l'agente dipendente sia responsabile della stipula dei contratti di locazione o, per citare un altro scenario, il caso in cui una persona agisca come agente dipendente per acquistare e vendere prodotti per conto della società, anche se questi non sono poi gestiti da lui.

Caso di studio: Risoluzione V0066-22 della Direzione Generale delle Imposte in Spagna.

La situazione che si è venuta a creare con il COVID-19 ha portato a circostanze eccezionali che hanno generato molti dubbi per le aziende e i lavoratori. Il caso di studio di questo articolo riguarda la Sentenza V0066-22 del 18 gennaio 2022 sulla determinazione della stabile organizzazione di una società britannica in Spagna.

La società britannica solleva il caso affermando di avere un dipendente di nazionalità inglese residente fiscalmente nel Regno Unito. Il dipendente si reca spesso in Spagna per motivi personali e, a causa della pandemia, è stato temporaneamente confinato in Spagna. In seguito al confino, ha deciso di rimanere nel Paese unilateralmente, rimanendo in Spagna per più di 183 giorni nel corso del 2020 e svolgendo il suo lavoro a distanza.

Dopo questo periodo, il dipendente ha chiesto di continuare a lavorare dalla Spagna, ma l'azienda ha rifiutato, così il dipendente si è dimesso nel febbraio 2021. A seguito di questa decisione, l'azienda non ha assunto nessun altro dipendente per trasferirlo in Spagna.

La richiesta presentata alla Direzione generale delle imposte (DGT) riguarda la considerazione della società britannica come stabile organizzazione in Spagna attraverso il suo dipendente per il periodo indicato.

Per la sua risposta, la DGT fa riferimento all'Accordo per evitare la doppia imposizione tra Spagna e Regno Unito, che definisce cosa sia una stabile organizzazione e le sue caratteristiche.

Per essere considerata una stabile organizzazione, deve avere una sede fissa in Spagna attraverso la quale l'azienda svolge la sua attività o svolgere la sua attività in Spagna attraverso un agente che agisca per conto dell'azienda, e che specifichi ciascuna delle opzioni:

• Sede fissa di lavoro: in questo caso, il luogo in cui è stata svolta l'attività è l'abitazione di proprietà del dipendente e occorre stabilire se è a disposizione dell'azienda. In questo caso è stato deciso che il fatto che il dipendente svolgesse il suo lavoro da casa, a causa dell'eccezionalità della situazione, non implicava un livello sufficiente di permanenza. Resta inteso che l'uso della casa era discontinuo e accidentale. Inoltre, la DGT sottolinea che è stato il dipendente a decidere di rimanere volontariamente, che la società ha una sede di lavoro nel Regno Unito e che la società non ha sostenuto alcuna spesa del dipendente in Spagna.
• Agente dipendente: in base alle informazioni fornite, il dipendente non può concludere contratti per conto dell'azienda, sebbene sia indicato che svolge l'attività principale dell'azienda. La DGT ritiene quindi che non sia possibile considerarla una stabile organizzazione, in quanto si tratta di un evento straordinario derivante dalla COVID-19.

La DGT ha quindi stabilito che l'impresa non aveva una stabile organizzazione in Spagna. Nel caso in cui la permanenza del lavoratore in Spagna sia superiore alla durata delle misure COVID-19, l'eventuale considerazione di una stabile organizzazione dovrà essere analizzata caso per caso.